Этапы расчета чистых активов по строкам баланса: сроки и порядок

Что такое чистые активы и зачем их рассчитывать по строкам баланса

Чистые активы (ЧА) — это величина, определяемая как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету. По сути, это стоимость имущества общества, свободная от обязательств. Показатель ЧА используется для оценки финансовой устойчивости, соблюдения требований к размеру уставного капитала, а также для определения возможности выплаты дивидендов или распределения прибыли. Расчет по строкам баланса означает, что данные берутся из бухгалтерского баланса (форма 1) и других отчетных форм, но с корректировками, установленными нормативными актами.

Основной документ, регулирующий порядок расчета, — Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов». Он обязателен для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных и муниципальных унитарных предприятий, производственных кооперативов и других организаций. Для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций могут применяться дополнительные акты Банка России.

Зачем рассчитывать ЧА по строкам баланса? Во-первых, это требование законодательства для определенных событий (например, выплата дивидендов). Во-вторых, показатель ЧА отражается в отчетности и может запрашиваться контрагентами, банками, инвесторами. В-третьих, систематический расчет позволяет контролировать риск несоответствия размера уставного капитала чистым активам, что может привести к обязанности уменьшить уставный капитал или ликвидации.

Нормативная база и сроки: когда закон требует расчета

Гражданский кодекс РФ устанавливает общие требования к уставному капиталу. Так, статья 90 ГК РФ для ООО и статья 99 ГК РФ для АО определяют минимальный размер уставного капитала. Однако конкретные сроки и случаи расчета чистых активов прописаны в отраслевых законах.

Для акционерных обществ ключевая норма — статья 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Согласно пункту 4 этой статьи, стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано в течение шести месяцев с даты окончания соответствующего финансового года принять решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации. Если стоимость ЧА становится меньше минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Для обществ с ограниченной ответственностью аналогичная норма содержится в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО». Общество обязано определять стоимость чистых активов по итогам финансового года. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано в течение шести месяцев с даты окончания соответствующего финансового года принять решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации.

Кроме того, расчет ЧА требуется:

• при выплате дивидендов (ст. 43 208-ФЗ и ст. 29 14-ФЗ) — на дату принятия решения о выплате;
• при выходе участника из ООО для определения действительной стоимости доли (ст. 23 14-ФЗ);
• при увеличении или уменьшении уставного капитала;
• при реорганизации или ликвидации;
• в иных случаях, предусмотренных уставом или законом.

Сроки расчета ЧА привязаны к отчетным датам. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам календарного года (на 31 декабря). Промежуточная отчетность может составляться за месяц, квартал. Для целей расчета ЧА обычно используется последняя отчетная дата.

Пошаговый порядок расчета чистых активов по строкам баланса

Расчет чистых активов согласно Приказу № 84н состоит из нескольких этапов. Рассмотрим их последовательно.

Шаг 1. Определение суммы активов, принимаемых к расчету. В состав активов включаются:

• внеоборотные активы (строка 1100 баланса) — нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы;
• оборотные активы (строка 1200) — запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.

Однако не все активы принимаются. Например, задолженность участников по взносам в уставный капитал не включается в расчет (п. 3 Приказа № 84н). Также исключаются балансовая стоимость выкупленных собственных акций у акционеров (для АО) или долей, выкупленных у участников (для ООО).

Шаг 2. Определение суммы пассивов, принимаемых к расчету. В состав пассивов включаются:

• долгосрочные обязательства (строка 1400) — заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства (строка 1500) — заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства.

Важно: доходы будущих периодов, признанные в связи с получением государственной помощи или безвозмездно, могут приниматься к расчету в части, соответствующей стоимости активов, полученных безвозмездно (п. 4 Приказа № 84н). На практике часто всю строку 1530 включают в пассивы.

Шаг 3. Расчет чистых активов. ЧА = Активы (принимаемые) — Пассивы (принимаемые). Полученная величина сравнивается с уставным капиталом. Если ЧА меньше УК, возникают правовые последствия.

Шаг 4. Документальное оформление. Результат расчета оформляется, например, справкой-расчетом чистых активов, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. В АО может быть предусмотрено утверждение расчета советом директоров.

Шаг 5. Принятие решений. Если ЧА < УК по итогам второго и последующих лет, общество обязано уменьшить УК или ликвидироваться. Решение принимается общим собранием.

Сроки расчета: годовые, событийные и промежуточные

Сроки расчета ЧА можно разделить на несколько категорий.

Ежегодный расчет. Обязательный расчет по итогам финансового года. Для АО и ООО — на 31 декабря. Срок составления расчета — до даты проведения годового общего собрания. Для АО годовое собрание проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 208-ФЗ). То есть крайний срок — 30 июня следующего года. Для ООО очередное общее собрание созывается не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (п. 1 ст. 34 14-ФЗ), то есть крайний срок — 30 апреля. Расчет ЧА должен быть готов к собранию.

Расчет при выплате дивидендов. Согласно п. 1 ст. 43 208-ФЗ, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты. Аналогично для ООО — ст. 29 14-ФЗ. Соответственно, расчет ЧА производится на дату принятия решения о выплате (или на день выплаты, если решение предусматривает выплату в несколько этапов). Сроков как таковых нет, но расчет должен быть актуален на конкретную дату.

Расчет при уменьшении уставного капитала. Если по итогам года ЧА < УК, решение об уменьшении УК или ликвидации должно быть принято в течение шести месяцев с даты окончания финансового года (п. 4 ст. 35 208-ФЗ, п. 4 ст. 30 14-ФЗ). Соответственно, крайний срок — 30 июня следующего года (для обоих). В этот же период нужно провести расчет ЧА, подтверждающий необходимость уменьшения.

Расчет при выходе участника из ООО. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе (п. 2 ст. 23 14-ФЗ). Расчет ЧА производится на эту отчетную дату. Срок выплаты — в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок не предусмотрен уставом.

Промежуточный расчет. Может проводиться по инициативе общества (например, ежеквартально) для мониторинга финансового состояния. Закон не обязывает, но полезно.

Таблица сравнения сроков для АО и ООО:

Документальное оформление и ответственность

Расчет чистых активов оформляется справкой-расчетом или отдельным документом. В нем указываются:

• наименование организации;
• отчетная дата, на которую производится расчет;
• сумма активов, принимаемых к расчету (с разбивкой по строкам);
• сумма пассивов, принимаемых к расчету;
• итоговая величина чистых активов;
• подписи руководителя и главного бухгалтера.

В акционерных обществах расчет ЧА может утверждаться советом директоров (наблюдательным советом) в соответствии с уставом. В ООО — решение об утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов принимается общим собранием участников.

Ответственность за достоверность расчета и соблюдение сроков лежит на исполнительном органе. Непредставление или несвоевременное представление расчета может повлечь административную ответственность по ст. 15.23.1 КоАП РФ (нарушение требований законодательства о раскрытии информации) или иные санкции. Кроме того, при банкротстве действия руководителя по сокрытию факта недостаточности ЧА могут быть квалифицированы как неправомерные (ст. 14.13 КоАП РФ, ст. 195 УК РФ).

Судебная практика и риски

Судебная практика по вопросам чистых активов обширна. Основные категории споров:

• о признании недействительными решений об уменьшении уставного капитала или ликвидации;
• о взыскании действительной стоимости доли при выходе участника;
• о привлечении к ответственности руководителя за несвоевременное уменьшение УК;
• о банкротстве по заявлению кредиторов, если ЧА недостаточны.

Например, в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 разъяснено, что при определении действительной стоимости доли участника ООО необходимо учитывать рыночную стоимость имущества, а не только балансовую. Однако для расчета ЧА по строкам баланса используется бухгалтерская отчетность. В то же время суды могут назначить экспертизу для определения действительной стоимости.

Риски:

• Если общество не рассчитывает ЧА и не уменьшает УК при необходимости, кредиторы могут потребовать ликвидации.
• При банкротстве контролирующие лица могут быть привлечены к субсидиарной ответственности (ст. 61.11 Закона о банкротстве).
• Сделки по выплате дивидендов при недостаточности ЧА могут быть оспорены как причиняющие ущерб кредиторам.

Типичные ошибки при расчете чистых активов

1. Включение в активы задолженности участников по взносам в УК. Это прямо запрещено Приказом № 84н.
2. Учет выкупленных собственных акций (долей) в составе активов. Они должны исключаться.
3. Некорректное включение доходов будущих периодов. Не все доходы будущих периодов принимаются к расчету.
4. Использование данных не на отчетную дату. Расчет должен быть на конкретную дату, определенную событием.
5. Арифметические ошибки при суммировании строк баланса.
6. Отсутствие документального оформления. Отсутствие справки-расчета может привести к спорам.
7. Несвоевременный расчет. Например, расчет ЧА после проведения годового собрания, когда решение уже должно быть принято.

Практические рекомендации

• Автоматизируйте расчет ЧА в бухгалтерской программе, чтобы избежать арифметических ошибок.
• Утвердите внутренний регламент расчета ЧА с указанием сроков и ответственных лиц.
• Проводите промежуточный расчет (например, ежеквартально) для контроля рисков.
• При выплате дивидендов всегда проверяйте ЧА на дату принятия решения и на дату выплаты (если выплата в несколько этапов).
• Храните справки-расчеты не менее 5 лет (или в соответствии с номенклатурой дел).
• При выходе участника из ООО заказывайте оценку рыночной стоимости имущества, если есть риск спора.
• В случае снижения ЧА ниже УК своевременно инициируйте процедуру уменьшения УК или ликвидации.

Нужна помощь по этому вопросу? Запишитесь на консультацию корпоративного юриста АО «Институт корпоративного управления».