Налогообложение наследственного фонда: сроки и ставки в 2025

Наследственный фонд — это унитарная некоммерческая организация, создаваемая по завещанию гражданина для управления его имуществом после смерти (ст. 123.20-1 — 123.20-6 ГК РФ, введены Федеральным законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ). Поскольку фонд имеет статус юридического лица, он самостоятельно уплачивает налоги: налог на прибыль по ставке 20%, НДС, имущественные налоги, а при соблюдении условий — специальные режимы. Сроки уплаты определяются НК РФ исходя из выбранного режима и вида налога; наследники-физлица, в отличие от фонда, освобождены от НДФЛ с полученного имущества (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Правовой статус наследственного фонда как налогоплательщика

Наследственный фонд возникает не в момент смерти наследодателя, а после государственной регистрации в ЕГРЮЛ по заявлению нотариуса, ведущего наследственное дело. Именно с даты регистрации фонд становится самостоятельным налогоплательщиком — плательщиком налога на прибыль (ст. 246 НК РФ), НДС (ст. 143 НК РФ), налога на имущество (ст. 373 НК РФ), земельного и транспортного налогов при наличии соответствующих объектов.

Ключевая особенность статуса — некоммерческая природа. Фонд не распределяет прибыль между участниками (их нет), а направляет доходы на цели, указанные в завещании и уставе. Это предопределяет разделение всех поступлений на две группы: целевые (не облагаемые) и доходы от предпринимательской деятельности (облагаемые). Ошибка в квалификации поступлений — самая частая причина доначислений.

Учредительным документом является устав, утверждённый завещанием, а условия управления определяются в самом завещании и внутренних документах. Для налогового учёта это означает, что аналитический учёт должен позволять раздельно видеть целевое финансирование и коммерческие доходы.

Налог на прибыль: объект, ставки, целевые поступления

По общему правилу налог на прибыль уплачивается по ставке 20%, из которых 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет субъекта РФ (ст. 284 НК РФ). Для НКО объект обложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, но только по предпринимательской деятельности. Если фонд сдаёт имущество в аренду, размещает средства на депозитах, продаёт активы — эти суммы формируют налоговую базу.

Целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности не учитываются при определении базы (п. 2 ст. 251 НК РФ), а целевое финансирование — по ст. 251 НК РФ. Имущество, полученное фондом в порядке наследования, не образует облагаемого дохода: доходы в порядке наследования освобождены от налогообложения (п. 18 ст. 217 НК РФ — для физлиц), а безвозмездные поступления на содержание НКО прямо отнесены к целевым. Обязательное условие — ведение раздельного учёта и использование имущества строго по назначению.

Налоговый период — календарный год, отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 285 НК РФ). Фонд может уплачивать ежемесячные авансовые платежи либо, при соблюдении лимита выручки (в среднем 15 млн рублей за квартал), квартальные авансы.

Что облагается, а что нет

Облагаются: арендная плата, проценты по вкладам, доход от реализации имущества и ценных бумаг, доходы от долевого участия. Не облагаются: имущество, переданное по завещанию, целевые взносы и поступления, средства, полученные на уставные цели. Граница между этими категориями должна подтверждаться первичными документами.

НДС и специальные режимы

Реализация товаров, работ и услуг на территории РФ — объект НДС (ст. 146 НК РФ). Если фонд активно ведёт коммерческую деятельность, он исчисляет НДС по ставкам 20%, 10% или 0% в зависимости от операции и применяет вычеты (ст. 171—172 НК РФ). Многие операции НКО освобождены по ст. 149 НК РФ, но перечень льгот закрытый, и его нужно проверять применительно к конкретной сделке.

Специальный режим УСН доступен НКО при соблюдении условий ст. 346.12 НК РФ: лимит доходов (в 2024—2025 годах — 450 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора), остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей, средняя численность работников до 130 человек. Уведомление о переходе подаётся до 31 декабря предшествующего года, а для вновь созданного фонда — в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт (ст. 346.13 НК РФ).

Ставки УСН: 6% с доходов либо 15% с разницы между доходами и расходами (регионы вправе устанавливать пониженные ставки, вплоть до 1% и 5%). Для фонда с устойчивыми целевыми поступлениями и небольшим коммерческим оборотом УСН «доходы» часто выгоднее за счёт простоты учёта.

Налог на наследство и дарение: что платит фонд, а что — наследники

Отдельного налога на наследство в России нет. Получение имущества в порядке наследования не признаётся доходом, облагаемым НДФЛ: это прямо закреплено в п. 18 ст. 217 НК РФ. Следовательно, ни физлица-наследники, ни сам наследственный фонд как юридическое лицо не уплачивают налог с факта получения наследственной массы.

Однако это не означает полного отсутствия налоговых последствий. Как только фонд начинает извлекать доход из унаследованного имущества, возникает обязанность по налогу на прибыль (или по УСН). Кроме того, при последующей реализации унаследованного имущества земельный налог, налог на имущество и транспортный налог начисляются с момента регистрации права.

Если имущество передаётся фонду не по завещанию, а иным способом (например, дарением), применяются общие правила: у организации доход от безвозмездного получения имущества облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев целевого характера по ст. 251 НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сдачи отчётности

Сроки зависят от режима и вида налога. Ниже сведены ключевые дедлайны для организаций, включая наследственные фонды.

НКО дополнительно отчитываются о целевом использовании средств и ежегодно подают сведения в Минюст по форме, утверждённой приказом ведомства. Пропуск сроков влечёт пени по ст. 75 НК РФ и штрафы по ст. 119—122 НК РФ.

Имущественные налоги: имущество, земля, транспорт

С момента государственной регистрации права собственности фонд становится плательщиком налога на имущество организаций (ст. 373 НК РФ). Налоговая база — среднегодовая или кадастровая стоимость объектов. Ставка определяется регионом и не превышает 2,2% (за исключением отдельных объектов, где ставка до 2,5%), а для объектов из перечня по кадастровой стоимости — по правилам ст. 378.2 НК РФ.

Земельный налог исчисляется по кадастровой стоимости участка (ст. 388—390 НК РФ), ставки устанавливаются муниципалитетами и не превышают 0,3% для отдельных категорий и 1,5% для прочих земель. Транспортный налог зависит от региона и характеристик транспорта (гл. 28 НК РФ). НКО-льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ, но чаще региональные и местные льготы устанавливаются законами субъектов и актами муниципалитетов.

Важно: льготы для наследственных фондов прямо не закреплены на федеральном уровне, поэтому фонд платит имущественные налоги на общих основаниях.

Судебная практика, риски и типичные ошибки

Практика по наследственным фондам пока формируется: споров немного, что связано с молодостью института (действует с 1 сентября 2018 года). Основные налоговые риски связаны не со статусом фонда, а с квалификацией операций. Суды при рассмотрении споров о целевом финансировании НКО (постановления Пленумов ВС РФ и правовые позиции КС РФ по ст. 251 НК РФ) последовательно требуют подтверждения фактического использования имущества на уставные цели и раздельного учёта.

Типичные ошибки: учёт доходов от аренды и вкладов в составе целевых поступлений; отсутствие раздельного учёта; несвоевременная постановка на учёт объектов недвижимости; неподача уведомления о переходе на УСН в установленный срок; сдача имущества в пользование без оформления и налогообложения. Каждая из них ведёт к доначислению налога, пеней и штрафов. Отдельный риск — оспаривание завещания и восстановление сроков, что влияет на дату возникновения налоговой обязанности.

Рекомендации: сформировать учётную политику с раздельным учётом целевых и коммерческих поступлений; закрепить в уставе и документах фонда перечень видов предпринимательской деятельности; своевременно выбирать налоговый режим; документально фиксировать целевой характер расходов.

Пошаговый алгоритм налоговой настройки фонда

Фонд, созданный нотариусом, должен в короткие сроки определить налоговую стратегию: встать на учёт, оценить структуру будущих доходов, выбрать между общим режимом и УСН. Ошибки на этом этапе исправлять сложнее, чем предотвратить.

Практические рекомендации учредителям и нотариусам

При составлении завещания с условием о создании наследственного фонда целесообразно заранее продумать структуру имущества и источники его содержания, чтобы фонд не оказался без ликвидных активов для уплаты налогов. Управляющая компания или выгодоприобретатели должны располагать средствами на текущие налоговые обязательства.

Нотариусу при передаче имущества фонду стоит обеспечить полный пакет документов о составе активов и их стоимости — это основа для постановки на учёт и исчисления налогов в дальнейшем. Имущество, не приносящее дохода (например, предметы искусства, не используемые в коммерции), не создаёт налог на прибыль, но может создавать имущественный налог.

Рекомендуется проводить ежегодный налоговый аудит фонда: проверять раздельный учёт, обоснованность применения льгот, корректность исчисления имущественных налогов и своевременность отчётности. Это снижает риск споров с ФНС и сохраняет устойчивость фонда как инструмента долгосрочного управления наследством.

Нужна помощь по этому вопросу? Запишитесь на консультацию корпоративного юриста АО «Институт корпоративного управления».